диплом Учет и аудит денежных средств в организации на примере муниципального учреждения Расчетно-кассовый центр 3 (id=idd_1909_0001771)

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ 4
2. ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 8
3. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 16
4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 35
ПРИЛОЖЕНИЯ 38
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования обусловлена тем, что денежные расчеты открывают и завершают цикл производственной деятельности предприятий. От своевременности и полноты осуществления денежных расчетов зависит финансовая стабильность предприятий, ритмичность его хозяйственной деятельности, наконец, имидж предприятия как контрагента и партнера по деловому обороту. Денежные расчеты предприятия производят со всеми, с кем вступают в экономические отношения.
Механизм платежей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить синхронность денежных потоков. А именно расчетов самого предприятия и платежей в его пользу. Тем самым возможный временной разрыв должен быть если не совсем исключен, то по крайней мере минимизирован. Предприятие наделено правом осуществления денежных расчетов как в наличной, так и безналичной форме. Поскольку возможности применения первой формы расчетов хозяйствующими субъектами ограничены, то основной формой расчетов, используемых предприятиями, являются безналичные расчеты. За счет них обеспечивается основной объем платежей предприятий. Регламентируются безналичные расчеты Положением о безналичных расчетах в РФ, разработанным Банком России. Услугу по обеспечению безналичных расчетов предприятий предоставляют кредитные организации – банки, которые открывают для этого различные счета предприятиям. А именно: расчетные счета, текущие счета, транзитные счета, валютные счета. Иметь свой счет в банке является обязательным условием работы предприятия. Ведение счетов осуществляется на основе договора банковского счета. Конкретные условия договора предлагает банк. Предприятие выбирает наиболее приемлемый банк. Банк не вправе отказать в открытии счета, тем более, если он ближайший в территориальном расположении. Практика послужит базой для написания ВКР, на основании информации полученной в ходе практики составлены приложения 1 и 2.
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Объект исследования – МУ «Расчетно-кассовый центр». Система бухгалтерского учета и документооборота на предприятии организована в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет в МУ «Расчетно-кассовый центр» осуществляется автоматизированным способом. Данные аналитического и синтетического учета отражены на одних машинных носителях, что приводит к увеличению оборотов по результатным счетам бухгалтерского учета, но не влияет на финансовые показатели работы организации. На учреждении утверждены:
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый учреждением, содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
График документооборота на 2014 год, утвержденный распоряжением от 31.12.2013 г., отражает порядок создания, проверки, обработки первичных документов и сдачи их в архив. В форму бухгалтерского баланса учреждением внесены изменения по состоянию на 01 января 2013 года в части разделения имущества организации. Согласно новому уставу часть основных средств закреплена за МУ «Расчетно-кассовый центр» на праве оперативного управления как объекты недвижимого имущества и особо ценное движимое имущество (раздел 1 и раздел 2 Приложения к уставу), что должно было найти отражение в балансе. До 2013 года стоимость имущества, находящегося в оперативном управлении отражалась на отдельном балансе. По состоянию на 01 января 2014 г. этот принцип учета основных средств изменился. Выделенное имущество отражено в бухгалтерском балансе обособленно на специальной строке «Основные средства на праве оперативного управления», отдельно от собственных основных средств. Ведется раздельный учет операций по каждому виду деятельности на основании первичных документов. Данные отражаются на соответствующих субсчетах («Основное производство», субконто «Расходы по информационному отделу» и так далее). Общехозяйственные расходы, собираемые на счете «Общехозяйственные расходы», распределяются между видами деятельности пропорционально полученного дохода. Инвентаризации подлежит все имущество МУ «Расчетно-кассовый центр» независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению специально созданной комиссией. Количество инвентаризаций в 2014 году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливались руководителем организации согласно графику проведения инвентаризации:
Товарно-материальные ценности по состоянию на 1 ноября 2014 года в срок до 13 ноября 2014 года
Денежные средства и бланки строгой отчетности по состоянию на 1 ноября 2013 года в срок до 13 ноября 2014 года
Инвентаризация расчетов по состоянию на 1 ноября 2014 года в срок до 13 ноября 2013 года
Инвентаризация основных средств по состоянию на 01 декабря 2014 г. в срок до 15 декабря 2014 г.
Персональный состав специально созданной инвентаризационной комиссии утверждал в 2014 году руководитель организации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Инвентаризационная комиссия МУ «Расчетно-кассовый центр» обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств, правильность, своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственного лица. На следующей схеме представлена структура бухгалтерии МУ «Расчетно-кассовый центр».


Рисунок 1 – Структура бухгалтерии МУ «Расчетно-кассовый центр»
Таблица 1 – Оценка учетной политики МУ «Расчетно-кассовый центр»
Положение учетной политики
Выбранный вариант учета
Расхождения с законодательством РФ

Способ начисления амортизации основных средств
Линейный способ
Нет

Переоценка первоначальной стоимости основных средств
Производиться
Нет

Списание затрат по ремонту основных средств
Сразу на издержки производства и обращения
Нет

Выручка определяется
методом начисления
Нет

Расходы на командировки в части суточных
Признаются в полном объеме
Нет

Порядок списания расходов
будущих периодов
Равномерно
Нет

Применение ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на
прибыль организаций»
Не применяется
Нет

Способ определения величины
текущего налога на прибыль
На основе налоговой декларации по налогу на прибыль
Нет

Аналитический учет по счету «Расчетный счет»
Аналитический учет по расчетному счету ведется по каждому расчетному счету.
Нет

Счет «Касса»
применяется учреждением для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации
Нет

Кассовая книга
Кассовая книга оформляется единая с учетом поступлений и расходования денежных средств
Нет

Депозитные вклады
Депозитные вклады в кредитные организации относятся к финансовым вложениям в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
Нет


МУ «Расчетно-кассовый центр» имеет централизованную форму учета. Тип организации структуры бухгалтерии–линейная. Состав – 10 человек, включая главного бухгалтера. Бухгалтерия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. В целом, учетная политика отвечает требованиям бухгалтерских стандартов и раскрывает методологию ведения бухгалтерского учета и порядок формирования бухгалтерской отчетности.
2. ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МУ «Расчетно-кассовый центр» осуществляет бухгалтерский учет денежных средств с применением следующих счетов:
020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;
020130000 «Денежные средства в кассе учреждения».
Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», применяемый для учета операций учреждений со средствами, полученными во временное распоряжение;
020121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», применяемый для учета операций со средствами учреждений по бюджетной деятельности, в случае проведения указанных операций не через лицевые счета, открытые в органе казначейства; операций на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по средствам, полученным во временное распоряжение;
020122000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации», применяемый для учета средств бюджета, размещенных на депозитные счета;
020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», применяемый для учета средств, перечисленных учреждению на счета (со счетов) в кредитной организации по бюджетной деятельности в текущем периоде, но полученных им в следующем отчетном периоде, а также средств, переведенных с одного счета на другой счет для конвертации валюты;
020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», применяемый для расчетов по аккредитивам по бюджетной деятельности в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;
020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», применяемый для учета средств по бюджетной деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации;
020134000 «Касса»;
020135000 «Денежные документы».
Счет 020134000 «Касса» применяется учреждением для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Документами, подтверждающими движение денежных средств в кассе учреждения, являются приходные и расходные кассовые ордера. В кассе учреждения хранятся наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим его учреждением банка.
Кассовая книга оформляется единая с учетом поступлений и расходования денежных средств в филиалах. При этом применяется счет 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» для обобщения информации о денежных суммах, внесенных в кассы филиалов для зачисления на расчетный счет учреждения, но еще не зачисленные по назначению. На начало и конец отчетного периода счет 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» не имеет остатка, т.е. переводы в пути полностью зачислены на расчетные счета. Расчетные счета применяется учреждением для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях. МУ «Расчетно-кассовый центр» имеет два расчетных счета:
40603810818820100033 в ОСБ № 8611;
40602810600260000065 в филиале ВРУ ОАО «МИнБ».
Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету. Операции отражаются в бухгалтерском учете на предприятии на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Записи в бухгалтерском учете по счету «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» соответствуют в существенных отношениях выпискам банка.
В бухгалтерском учете и балансе депозитные вклады учитываются в качестве денежных средств.
В организации существуют два варианта учета депозитных вкладов:
Депозитные вклады в кредитные организации относятся к финансовым вложениям в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.
План счетов предписывает учитывать депозитные вклады на счете 020122000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации».
Как и ранее бухгалтерия «Расчетно-кассовый центр» продолжат самостоятельно определять лимит остатка кассы. Деньги сверх установленного лимита бухгалтерия «Расчетно-кассовый центр» по-прежнему сдают в банк.
Превышение лимита кассы (как и ранее) бухгалтерией «Расчетно-кассовый центр» допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и других выплат социального характера, включая день получения наличных средств, выходные и нерабочие праздничные дни, но не более чем на пять дней.
Формула расчета лимита остатка наличных для бухгалтерии «Расчетно-кассовый центр» осталась прежней, поэтому пересчитывать его не потребуется, однако лучше выпустить новый приказ о лимите со ссылкой на Указание № 3210-У. Однако теперь чтобы рассчитать лимит «из объема выдачи наличных денег» не нужно соблюдать условие об отсутствии выручки в виде наличных денежных средств за проданные товары. Бухгалтерия МУ «Расчетно-кассовый центр» может выбрать наиболее подходящий для нее вариант расчета лимита кассы (либо из объема поступлений наличных денежных средств либо из объема их выдачи) без соблюдения каких-либо условий.
Вести кассовые операции бухгалтерии МУ «Расчетно-кассовый центр» теперь можно только в кассе (в прежних правилах такого прямого указания не было).
Как и ранее, кассовые операции ведутся работником МУ «Расчетно-кассовый центр» – кассиром. Так как кассиров несколько, то одного из них назначают старшим. Также кассовые операции может проводить непосредственно руководитель МУ «Расчетно-кассовый центр».
И еще одно новшество. С 1 января 2015 года кассовые операции МУ «Расчетно-кассовый центр» можно будет вести с использованием программно-технических средств.
Новшества в заполнении кассовых документов МУ «Расчетно-кассовый центр» в 2014 – 2015 году:
в документы, за исключением ПКО и РКО, оформленные на бумажном носителе, разрешено вносить исправления. Их нужно будет оформить следующим образом: указать дату исправления, проставить фамилии, инициалы и подписи лиц, которыми были оформлены исправленные документы;
кассовые документы разрешено вести в электронном виде, для их заверения понадобится электронная подпись. В таких документах исправления не допускаются;
упоминания о заполнении второго листа кассовой книги (ранее он назывался отчет кассира) уже нет;
единый ПКО можно оформить как на основании контрольной ленты ККМ за день (так было и ранее), так и на основании бланков строгой отчетности (БСО) (это введено новыми правилами);
в РКО получателю больше не нужно указывать прописью сумму полученных денежных средств;
в подотчет деньги выдаются на основании заявления работника, оформленного в произвольной форме и содержащего запись о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату. Ранее требовалось, чтобы на заявлении руководитель собственноручно указывал сумму выдаваемых денег и сроки, на которые они выданы;
реестр депонированных сумм можно не составлять – упоминания о нем в новых правилах не содержится, однако в ведомостях на выдачу зарплаты напротив фамилий работников, которыми не получены денежные средства по-прежнему ставится слово «депонировано».
В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы. Для их учета к счету 020134000 «Касса» открыт отдельный субсчет 3 «Денежные документы». Если путевки получены в ФСС РФ, их стоимость отражается на забалансовом счете «Бланки строгой отчетности».
Денежными документами, учитываемыми на счете «Денежные документы», являются топливные талоны, по которым заправляют транспорт, где указывается сумма, на которую можно произвести заправку («денежные» талоны). Так по договору поставки МУ «Расчетно-кассовый центр» уплатило 50 000 руб. и получила 10 заправочных талонов. По каждому талону можно заправиться на 5000 руб.
Банк России указал, что под оформлением ордеров МУ «Расчетно-кассовый центр» понимается заполнение необходимых реквизитов, предусмотренных соответствующими формами. Это определение регулятора сразу же порождает для МУ «Расчетно-кассовый центр» два вопроса:
считаются ли названные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, обязательными к применению?
какие реквизиты кассовых ордеров являются необходимыми?
По первому вопросу Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» разъяснил следующее. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов МУ «Расчетно-кассовый центр», содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Стандартное возражение против обязательности унифицированных форм состоит в том, что постановления Госкомстата России, не будучи зарегистрированными в Минюсте России, не являются нормативными правовыми актами. Основание – пункт 10 указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти». Из него следует, что Постановление № 88 не может служить основанием для регулирования правоотношений в сфере наличного кассового обращения, применения санкций к должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний, на него нельзя ссылаться при разрешении споров.
Однако судебная практика по формальному применению Указа № 763 складывается неоднозначно. Высший арбитражный суд РФ использовал его в своем решении от 26.02.2014 № ВАС-17458/13. А вот Верховный суд в решении от 03.10.2013 № АКПИ13-731 – наоборот, ссылку заявителя на Указ № 763 во внимание не принял. Дело в том, что спорный документ был опубликован в «Российской газете». А в силу пункта 9 Указа № 763 такая публикация считается официальной. Впрочем, ВС РФ пошел еще дальше. Он разъяснил: опубликование документа в других периодических изданиях, размещение в информационно-правовых системах «КонсультантПлюс», «Гарант»

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету УЧЕТ И АУДИТ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.