диплом Учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО Орандж Машинз (id=idd_1909_0000158)

ОГЛАВЛЕНИЕ


Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия 7
1.1. Кредиты и займы: экономическая сущность и классификация 7
1.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета кредитов и займов 13
1.3. Нормативное регулирование учета кредитов и займов 19
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам в ООО «Орандж Машинз» 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Орандж Машинз» 24
2.2. Документальное оформление кредитов и займов 30
2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов 34
2.4. Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами 39
Глава 3. Направления совершенствования учета кредитов и займов 44
3.1. Новация как вариант прекращения долгов 44
3.2. Привлечение заемных средств посредством выдачи собственного векселя 48
3.3. Использование валютного кредита для финансирования импортных поставок 54
Заключение 60
Список использованных источников и литературы 64
Приложения 68

Введение

В современных условиях в процессе финансово-хозяйственной деятельности перед большинством компаний стоит проблема привлечения средств для развития и расширения производства, обновления основных средств, реализации различных планов и проектов, что, в свою очередь, требует организации учета данных финансовых инструментов.
Актуальность темы исследования продиктована тем, что рациональная организация бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам обеспечивает возможность систематического контроля за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств, а также формирование достоверной отчетной информации, необходимой внутренним пользователям отчетности для принятия управленческих решений по привлечению новых кредитов (займов), оценке эффективности кредитования, а внешним - для оценки платежеспособности предприятия и возможности его кредитования.
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов, обусловлена также и тем, что на сегодняшний день осуществление предпринимательской деятельности без привлечения займов и кредитов практически невозможно. Заемные средства выступают источником финансирования не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако существующая законодательная база в области бухгалтерского и налогового учета не лишена недостатков.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о расходах, обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полученным заемным средствам, экономическими субъектами, являющимися в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, определены в ПБУ 15/2008.
Привлечение заемных средств - это возникновение обязательств как по погашению основной суммы займа (кредита), так и по уплате процентов за пользование данными средствами. В связи с этим задачей бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов по правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства.
Объектом исследования является ООО «Орандж Машинз».
Предметом исследования является учет кредитов банка и заемных средств на предприятии ООО «Орандж Машинз».
Целью исследования является разработка предложений по совершенствованию учета кредитов и займов.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и классификацию кредитов и займов;
- проанализировать учетную политику для целей бухгалтерского учета кредитов и займов;
- определить нормативное регулирование учета кредитов и займов;
- рассмотреть документальное оформление кредитов и займов в ООО «Орандж Машинз»;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет кредитов и займов в ООО «Орандж Машинз»;
- выявить отражение в учете процентов за пользование заемными средствами в ООО «Орандж Машинз»;
- предложить новацию как вариант прекращения долгов;
- предложить привлечение заемных средств посредством выдачи собственного векселя.
Теоретической и методологической основой исследования явились работы таких российских специалистов в области бухгалтерского учета, как М.В. Беспалов, В.М. Богаченко, С.Н. Поленова, В.В. Семенихин, а также действующее российское законодательство.
Практической базой исследования явились бухгалтерская отчетность и регистры бухгалтерского учета ООО «Орандж Машинз».
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия

1.1. Кредиты и займы: экономическая сущность и классификация

Деятельность практически любой коммерческой организации в большей или меньшей степени требует привлечения заемных средств. К заемным средствам относятся полученные займы и кредиты.
Наличие заемных средств в числе источников финансирования деятельности организации оказывает существенное влияние на показатели, рассчитываемые при анализе ее финансового состояния. Вот почему формирование достоверной информации о величине заемных средств в системе бухгалтерского учета и представление ее в финансовой отчетности организации имеют большое значение.
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников: уставного, резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли, не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и не кредитными организациями.
Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В свою очередь, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).
Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности.
Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.
Во- вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
В- третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который представляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
Проценты за пользование заемными средствами могут, выплачивается в денежной и натуральной форме.
В- четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Срок возврата полученной суммы займа согласно ст. 810 ГК РФ может быть:
-договором установлен;
-договором не установлен;
-определен в договоре моментом востребования;
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:
1. Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
2. Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
3. Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
4. Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка.
Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли.
Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
В ПБУ 15/2008 отсутствует подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на текущую и (или) просроченную.
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).
Очевидно, что ПБУ 15/2008 предметно ориентировано исключительно только на расходы по займам и кредитам.
Кредиты и займы различают в зависимости от срока, на который они предоставлены, и их формы.
В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:
– краткосрочные – со сроком предоставления не более года;
– долгосрочные – со сроком предоставления свыше года.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:
– в денежной форме;
– натуральной форме.
В соответствии с ГК различают кредиты следующих видов: банковский, товарный, коммерческий.
Банковский кредит (ст. 819 ГК) – договор, предусматривающий предоставление заемщику денежных средств банком на определенный срок и на определенные цели, на возвратной основе, в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, с уплатой процентов.
Товарный кредит (ст. 822 ГК) – договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, на возвратной (возмездной) основе. К такому договору применяются правила, предусмотренные договором займа, т.е. заемщик обязан вернуть точно такие же вещи, такого же количества и качества при наступлении срока, указанного в договоре товарного кредита.
Коммерческий кредит (ст. 823 ГК) – договор, предусматривающий обязанность одной стороны передать в собственность другой стороне денежные средства или вещи, в том числе в виде аванса, предоплаты, отсрочки, рассрочки оплаты за проданные товары, работы, услуги. В отличие от договора товарного кредита, по договору коммерческого кредита у заемщика возникает обязанность оплатить поставленные товары.

1.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета кредитов и займов

Организации в своей хозяйственной деятельности активно используют чужие денежные средства в виде кредитов или займов. Порядок обслуживания долговых обязательств заемщика, в соответствии с нормативными документами бухгалтерского учета, не содержит строгих правил учета. Это означает, что долговые обязательства должны стать элементом учетной политики организации-заемщика.
В силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. Эти правила применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Следовательно, пока основным нормативным документом, устанавливающим принципы формирования учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
В разделе учетной политики, посвященном долговым обязательствам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство:
- предлагает несколько вариантов учета;
- предписывает организации принять самостоятельное решение;
- не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с долговыми обязательствами.
Разрабатывая аспекты бухгалтерской учетной политики по долговым обязательствам, организация должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Этим бухгалтерским стандартом пока обязано руководствоваться большинство российских компаний. Исключение составляют лишь кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения, на которые действие ПБУ 15/2008 не распространяется.
Анализируя положения ПБУ 15/2008, можно сделать вывод, что в своей учетной политике организация-заемщик должна закрепить:
1. Порядок отражения основной суммы долга по полученным кредитам и займам.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Следовательно, в рабочем плане счетов организации необходимо выделить субсчета, на которых она будет учитывать основную сумму долга и сумму начисленных процентов.
Учет основной суммы долга и учет процентов ведется раздельно (п. 4 ПБУ 15/2008).
Замечу, что ПБУ 15/2008 не требует подразделять задолженность организации по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную.
Однако п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением их в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Следовательно, задолженность по кредитам и займам необходимо делить на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008. Поэтому организация должна отразить в своей учетной политике положение о том, осуществляет ли она перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывает находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
2. Состав дополнительных затрат по займам и порядок их списания.
В силу п. 3 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.
Перечень дополнительных расходов по займам является открытым, поэтому организация во избежание споров с налоговыми органами может в своей учетной политике привести свой состав расходов, которые будут ею учитываться в качестве дополнительных расходов, непосредственно связанных с получением кредитов и займов. Так, в качестве дополнительных расходов по займам и кредитам могут рассматриваться услуги по ксерокопированию, комиссия банка за сопровождение кредита, оплата

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.