диплом Учет денежных средств и текущих расчетов предприятия их анализ и аудит (id=idd_1909_0000162)

Оглавление


Введение 3
Глава I. Теоретические аспекты учета денежных средств и текущих расчетов 6
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и текущих расчетов предприятия 6
1.2. Методология учета денежных средств 9
1.3. Методологические основы учета текущих операций 20
Глава II. Особенности учета денежных средств и текущих расчетов на 28
предприятии ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС» 28
2.1. Характеристика предприятия (учетная политика) 28
2.2. Учет денежных средств на примере ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС» 31
2.3. Учет текущих расчетов на фирме ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС» 54
Глава III. Анализ и аудит денежных средств и текущих расчетов 71
3.1. Анализ денежных потоков 71
3.2. Анализ текущих расчетов 88
3.2.1. Расчеты с кредиторами 88
3.2.2. Дебиторская задолженность 93
3.3. Аудит денежных средств и текущих расчетов 98
Заключение 104
Библиографический список 106
Приложения 109


Введение

Тема данной дипломной работы: «Учет денежных средств и текущих расчетов предприятия, их анализ и аудит».
В условиях рыночной экономики денежные средства предприятия всегда являются наиболее ограниченным ресурсом, поэтому эффективное управление денежными средствами обеспечивает финансовую стабильность предприятия в процессе его развития. Для предприятия, работающего в рыночных условиях, одно из основополагающих условий деятельности – непрерывное движение денежных средств, которое может обеспечить функционирование всех видов деятельности предприятия, оплату обязательств и осуществление социальной защиты работников.
Одним из основных условий финансового благополучия и реализации возможностей рыночного развития предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий погашение всех первоочередных платежей. Отсутствие минимального необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств, напротив, говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.
Деньги должны оперативно направляться в оборот с целью получения прибыли путем расширения своего производства или инвестирования в другие предприятия. В этой связи возникает необходимость оценить движение потоков денежных средств, изучить их динамику, определить сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования.
Целенаправленное исследование денежных потоков предприятия включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, анализ и прогнозирование денежных потоков.
Изучение движения денежных потоков направлено на формирование информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснования принятия решений по управлению денежными потоками с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов.
Существует множество факторов, которые приводят к несоответствию между полученным финансовым результатом и наличием денежных средств. Например, начисление амортизации прямо не влияет на движение денежных средств, но уменьшает прибыль; расходы будущих периодов сразу уменьшают денежные средства на их величину, а на прибыли скажутся в будущем и постепенно и т.п. Следовательно, для любого предприятия не менее важным, чем управление прибылью, является создание механизма эффективного управления денежными потоками. Также от того, насколько успешно предприятие управляет своими денежными потоками, может зависеть не только его текущая ликвидность, но и величина финансового результата в связи с дополнительными расходами, связанными с необходимостью выплаты штрафных санкций за несвоевременную оплату и т.д., и получением дополнительных доходов, например, за счет эффективного использования временно свободных денежных средств.
К исследованию этой сложной проблемы обращались такие зарубежные и отечественные ученые, как Ю.Бригхем, Л. Гапенски, Джей К Шим, Джоуэл Г. Сигел, Л.А. Бренстайн, О.Е.Ефимова, М.В. Мельник, И.А.Бланк, Д. Хан, А.Д.Шеремет, К.В. Щиборщ, Л.В.Донцова, В.В.Бочаров, В.В.Ковалев, Е.М.Сорокина, Э.И.Крылов, Е.В.Быкова, Л.Т. Гиляровская, Е.С. Стоянова и другие.
Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие вопросы теории и практики учета, анализа и прогнозирования движения денежных средств не имеют должной проработки, соответствующей рыночным условиям хозяйствования и находятся в стадии становления, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.
Целью работы является исследование теоретических вопросов и разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию анализа движения денежных средств для повышения эффективности управления текущим и прогнозным денежным потоком, а также формирования оптимального оборота денежных средств.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач методического и прикладного характера:
1. проанализировать теоретические аспекты учета денежных средств и текущих расчетов;
2. рассмотреть особенности учета денежных средств и текущих расчетов на предприятии ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС»;
3. провести анализ и аудит денежных средств и текущих расчетов.
Объектом исследования являются теоретические, методические и практические вопросы анализа рациональности движения денежных средств предприятия.
Предмет исследования – учет денежных средств и текущих расчетов предприятия ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС», их анализ и аудит.
Методологической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, научной абстракции, экстраполяции и моделирования, а также такие методы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение.
Информационная база исследования. В процессе работы изучены научные труды зарубежных и отечественных специалистов в области анализа и управления движением денежных средств на предприятиях, законодательные, нормативные и инструктивные материалы, статистические данные, а также данные ЗАО «ТЕХНОГАЗСЕРВИС».
Глава I. Теоретические аспекты учета денежных средств и текущих расчетов

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и текущих расчетов предприятия

Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.
Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочении наличного и безналичного денежного обращения»;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
документ по учетной политике организации;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Основным нормативным документом, устанавливающим правила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40.
Кардинальные изменения в порядке осуществления наличных денежных расчетов произошли с введением в действие с 28 июня 2003 г. Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данный Закон заменил ранее действующий Закон РФ от 18.06.93 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, должна применяться в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает, что контрольно-кассовая техника должна применяться не только при расчетах с населением, но и с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Обслуживающие банки и налоговые органы контролируют условия соблюдения кассовой дисциплины на основании Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 г. № 14-П, утвержденного Советом директоров Центрального банка РФ от 19.12.97 г. № 47, и Кодекса РФ об административных правонарушениях.
В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:
• приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;
• производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах установленной Центральным банком РФ суммы;
• для осуществления наличных расчетов иметь кассу и кассовую книгу. Хранить в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита;
• прием наличных денег от населения производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Итак, порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:
– порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;
– Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
– Указом Президента Российской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;
– Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;
– Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;
– Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».

1.2. Методология учета денежных средств

В современной научной и учебно-практической литературе по экономическому анализу, финансовому менеджменту и управлению денежными средствами широко используются категории: денежные средства, денежный оборот и денежный поток. Однако единообразие в их толковании отсутствует.
Проанализировав различные точки зрения, представленные в экономической литературе, мы конкретизировали определения данных категорий, раскрыв их экономическую сущность.
Денежные средства, с точки зрения бухгалтерского учета и экономического анализа – это наиболее ликвидный актив, необходимый для своевременной оплаты расходов и поддержания кредито– и платежеспособности предприятия.
Денежный оборот (или оборот денежных средств) – это движение денежных средств на условиях возвратности, который характеризуется известной формулой:
Д – Д? ( 1 )
где Д - авансированные денежные средства;
Д? - возвращенные денежные средства, рассчитываемые по формуле:
Д? = Д + ? Д ( 2 )
где ? Д - увеличение (или уменьшение) авансированных денежных средств в результате производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Категория «Денежный поток» в рамках проводимого исследования является объектом более глубокого изучения.
При определении экономической сущности данной категории были систематизированы взгляды ученых, которые можно объединить следующим образом: сторонники 1-го направления (Кох Р., Колас Б., Ришар Ж.) определяют денежный поток как разницу между остатками денежных средств по балансу. В данной ситуации акцент дан на результат движения денежных средств, т.е. фиксируется момент времени и идет отождествление с понятиями запаса или остатка. Так как поток означает движение, данное определение денежного потока не может быть достоверным.
Сторонники 2-го направления (Г.О. Успенский, В.В.Бочаров, М.В.Новиков, И.Т.Балабанов и др.) исходят из того, что денежный поток предприятия – это движение денежных средств, которое сопровождается их поступлением (притоком) и использованием (оттоком) за определенный период времени.
С мнением сторонников второго направления следует согласиться: притоки и оттоки – это составляющие любого денежного потока. Недостатком определений данного направления, с нашей точки зрения, является отсутствие в них акцента на необходимость сбалансированности движения денежных средств, позволяющей соизмерить притоки и оттоки в разрезе временных интервалов отчетного периода (подекадно, помесячно, поквартально).
Наиболее точное определение денежного потока дают сторонники 3-го направления (И.А.Бланк, М.В.Романовский, Н.В.Самсонов, А.А.Володин, Н.П.Баранникова, Д.Хан и др.), где денежный поток представляет собой совокупность распределенных и соизмеримых во времени поступлений и выплат денежных средств. В этом качестве денежный поток является для руководства предприятия прежде всего масштабом измерения возможностей внутреннего финансирования. Он существенно влияет на планирование других платежей, инвестиций и внешнего финансирования. Для внешних аналитиков денежный поток – это масштаб измерения доходности предприятия.
Нами предложено следующее определение денежного потока, согласно которому денежный поток – это движение (поступление и выбытие) денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, систематизированное по временным интервалам, видам деятельности и объемам. Это определение является наиболее точным, так как оно подчеркивает, что, во-первых, денежный поток представляет собой именно движение денежных средств, а не некоторый их запас, во-вторых, что движение может быть разнонаправленным (приток, отток) и, в-третьих, движение денежных средств должно быть синхронизировано.
При анализе движения денежных средств внимание следует уделять не только собственно денежным средствам, но и их эквивалентам. По международным стандартам и по существующим российским правилам бухгалтерского учета к эквивалентам денежных средств формально могут быть отнесены все активы, движение которых отражается на счетах, предназначенных для учета денежных средств согласно Плану счетов. Мы считаем, что это не совсем верно в первую очередь, с точки зрения требований к ликвидности.
Неденежные операции (такие как бартер и взаимозачеты) по их содержанию не должны включаться в расчет величины денежного потока. При этом в целях повышения аналитичности информации сведения о неденежных операциях могут отражаться в отдельном документе, аналогичном по структуре документу о движении денежных средств, или даже в том же документе в виде отдельного раздела или столбца. Однако включать суммы, проходящие по неденежным операциям в схему расчета денежного потока не следует потому, что это исказит не только информацию о движении денежных средств в абсолютном значении, но и величину коэффициентов, характеризующих движение денежных средств (например, коэффициенты ликвидности денежного потока, коэффициент эффективности денежного потока, коэффициент корреляции денежных потоков). Основой системы анализа и управления денежными потоками является наличие оперативной и достоверной учетной, отчетной и аналитической информации, формируемой на базе бухгалтерского и управленческого учета. Данная информация поступает из различных источников, её сбор и систематизация должны быть отлажены так, чтобы недостоверная информация не могла привести к серьезным негативным последствиям для функционирования всего предприятия в целом.
Информационной базой анализа денежных потоков являются:
Данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета по счетам движения денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета» и счет 55 «Специальные счета в банках»);
Бухгалтерская отчетность (Форма № 1 Бухгалтерский баланс, форма № 2 Отчет о прибылях и убытках, форма № 4 Отчет о движении денежных средств);
Плановые данные (платежный календарь, бюджет денежных средств и др.). Для того чтобы обеспечить пользователей данными об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе направлений его деятельности как в международной практике, так и в российской основным источником информации является Отчет о движении денежных средств. При этом необходимо учитывать, что в ряде случаев из-за особенностей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в России, использование вышеизложенных форм отчетности для проведения анализа приводит к искажению реальной картины движения денежных средств. В связи с чем рекомендуется выделять справочно в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» дополнительную информацию о дебиторской задолженности возникающей в части признанных доходов, что объясняется следующими причинами.
Во-первых, в Бухгалтерском балансе (форма №1) представляется общая сумма дебиторской задолженности, в том числе и той, которая не является доходами предприятия к поступлению. В частности, к ожидаемым поступлениям, которые отражаются в Бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, но не признаются доходами предприятия согласно пункту 3 ПБУ 9/99, относятся:
суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей;
задолженность по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.
Изменение этих составляющих дебиторской задолженности оказывает прямое влияние на денежные потоки предприятия, не оказывая воздействия на размер финансового результата.
Во-вторых, если предприятие формирует резервы по сомнительным долгам, то, в соответствии с пунктом 6.7 ПБУ 9/99, величина выручки от продаж, признаваемой в бухгалтерском учете, не изменяется. Это означает, что дебиторскую задолженность как составляющую начисленной выручки от продаж необходимо рассматривать в полной сумме, что не соответствует данным бухгалтерского баланса, так как величина дебиторской задолженности, под которую созданы резервы по сомнительным долгам, в бухгалтерском балансе отражается за минусом этих резервов.
Реализация данного предложения повышает аналитичность информационной базы, так как при проведении факторного анализа денежных потоков изменения размеров статей баланса являются причинами отклонения чистого денежного потока от чистой прибыли.
Однако, с нашей точки зрения, при проведении анализа денежных потоков не все абсолютные изменения статей Бухгалтерского баланса следует включать в расчет в полном объеме, так как на величину части активов может влиять внутренний оборот средств предприятия, который не вызывает движения денежных средств. Например, увеличение запасов может произойти в результате оприходования материалов от ликвидации основных средств, возврата неиспользованных материалов из производства, оприходования окончательно забракованной продукции по цене возможного использования. Поэтому для корректного выявления причин отклонения чистого денежного потока от величины чистой прибыли следует привлекать данные аналитического учета, что снижает информативность финансовой отчетности для внешних пользователей.
В работе раскрыта значимость информации, представленной в Отчете о движении денежных средств, и возможность ее использования для текущей и прогнозной оценки финансовой гибкости предприятия.

В дипломной работе исследуются основные направления анализа денежных потоков и их эффективности. В рамках анализа как инструмента оперативного управления денежные средства отличаются от остальных видов ресурсов тем, что они имеют двоякую форму: могут выступать в качестве ресурса, управляемого фактора, и в качестве выходного параметра, такого как денежное выражение прибыли или объем продаж. Параметры, по которым можно оценить эффективность управления денежными потоками, разносторонние, и вызвано это тем, что денежные потоки охватывают всю деятельность предприятия: производство, сбыт, закупки, управление персоналом, финансы. Управленческое воздействие направленно на достижение финансовой устойчивости путем достижения роста ценности капитала организации и финансового равновесия.
В работе проведен анализ денежных потоков, включающий в себя три крупных взаимосвязанных между собой направления, которые в совокупности представляют полную картину об эффективности управления (приложение 1):
– анализ денежных потоков в целях оценки финансового состояния экономического субъекта в целом и платежеспособности, финансовой устойчивости в частности;
– анализ денежных потоков в целях оперативного управления;
– анализ денежных потоков в целях осуществления инвестиционной деятельности.
В основе такой классификации находится целевая информация, которая должна быть получена в результате проведения аналитически

Заказать эту работу прямо сейчас

Посмотреть другие готовые работы по предмету БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ

© 2002-2024 Москва 'Мастерская дипломов'. Все права защищены.